現公布修訂後的《中華人民(mín)共和國(guó)個(gè)人所得稅法實施條例》，自(zì)2019年(nián)1月(yuè)1日起施行。

總理　　李克強               

2018年(nián)12月(yuè)18日          

中華人民(mín)共和國(guó)個(gè)人所得稅法實施條例

（1994年(nián)1月(yuè)28日中華人民(mín)共和國(guó)國(guó)務院令第142号發布　根據2005年(nián)12月(yuè)19日《國(guó)務院關于修改〈中華人民(mín)共和國(guó)個(gè)人所得稅法實施條例〉的決定》第一(yī)次修訂　根據2008年(nián)2月(yuè)18日《國(guó)務院關于修改〈中華人民(mín)共和國(guó)個(gè)人所得稅法實施條例〉的決定》第二次修訂　根據2011年(nián)7月(yuè)19日《國(guó)務院關于修改〈中華人民(mín)共和國(guó)個(gè)人所得稅法實施條例〉的決定》第三次修訂　2018年(nián)12月(yuè)18日中華人民(mín)共和國(guó)國(guó)務院令第707号第四次修訂）

第一(yī)條　根據《中華人民(mín)共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下(xià)簡稱個(gè)人所得稅法），制定本條例。

第二條　個(gè)人所得稅法所稱在中國(guó)境内有住所，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國(guó)境内習慣性居住；所稱從(cóng)中國(guó)境内和境外取得的所得，分别是指來源于中國(guó)境内的所得和來源于中國(guó)境外的所得。

第三條　除國(guó)務院财政、稅務主管部門(mén)另有規定外，下(xià)列所得，不論支付地點是否在中國(guó)境内，均為(wèi)來源于中國(guó)境内的所得：

（一(yī)）因任職、受雇、履約等在中國(guó)境内提供勞務取得的所得；

（二）将财産出租給承租人在中國(guó)境内使用而取得的所得；

（三）許可各種特許權在中國(guó)境内使用而取得的所得；

（四）轉讓中國(guó)境内的不動産等财産或者在中國(guó)境内轉讓其他财産取得的所得；

（五）從(cóng)中國(guó)境内企業(yè)、事(shì)業(yè)單位、其他組織以及居民(mín)個(gè)人取得的利息、股息、紅(hóng)利所得。

第四條　在中國(guó)境内無住所的個(gè)人，在中國(guó)境内居住累計滿183天的年(nián)度連續不滿六年(nián)的，經向主管稅務機(jī)關備案，其來源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅;在中國(guó)境内居住累計滿183天的任一(yī)年(nián)度中有一(yī)次離境超過30天的，其在中國(guó)境内居住累計滿183天的年(nián)度的連續年(nián)限重新起算(suàn)。

第五條　在中國(guó)境内無住所的個(gè)人，在一(yī)個(gè)納稅年(nián)度内在中國(guó)境内居住累計不超過90天的，其來源于中國(guó)境内的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境内的機(jī)構、場所負擔的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

第六條　個(gè)人所得稅法規定的各項個(gè)人所得的範圍：

（一(yī)）工(gōng)資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工(gōng)資、薪金、獎金、年(nián)終加薪、勞動分紅(hóng)、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

（二）勞務報(bào)酬所得，是指個(gè)人從(cóng)事(shì)勞務取得的所得，包括從(cóng)事(shì)設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫(huà)、雕刻、影視、錄音(yīn)、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技(jì)術(shù)服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

（三）稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊等形式出版、發表而取得的所得。

（四）特許權使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權、商标權、著作權、非專利技(jì)術(shù)以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。

（五）經營所得，是指：

1.個(gè)體工(gōng)商戶從(cóng)事(shì)生(shēng)産、經營活動取得的所得，個(gè)人獨資企業(yè)投資人、合夥企業(yè)的個(gè)人合夥人來源于境内注冊的個(gè)人獨資企業(yè)、合夥企業(yè)生(shēng)産、經營的所得；

2.個(gè)人依法從(cóng)事(shì)辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；

3.個(gè)人對企業(yè)、事(shì)業(yè)單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得；

4.個(gè)人從(cóng)事(shì)其他生(shēng)産、經營活動取得的所得。

（六）利息、股息、紅(hóng)利所得，是指個(gè)人擁有債權、股權等而取得的利息、股息、紅(hóng)利所得。

（七）财産租賃所得，是指個(gè)人出租不動産、機(jī)器(qì)設備、車船(chuán)以及其他财産取得的所得。

（八）财産轉讓所得，是指個(gè)人轉讓有價證券、股權、合夥企業(yè)中的财産份額、不動産、機(jī)器(qì)設備、車船(chuán)以及其他财産取得的所得。

（九）偶然所得，是指個(gè)人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。

個(gè)人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由國(guó)務院稅務主管部門(mén)确定。

第七條　對股票轉讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國(guó)務院另行規定，并報(bào)全國(guó)人民(mín)代表大會(huì)常務委員(yuán)會(huì)備案。

第八條　個(gè)人所得的形式，包括現金、實物(wù)、有價證券和其他形式的經濟利益；所得為(wèi)實物(wù)的，應當按照(zhào)取得的憑證上(shàng)所注明的價格計算(suàn)應納稅所得額，無憑證的實物(wù)或者憑證上(shàng)所注明的價格明顯偏低(dī)的，參照(zhào)市(shì)場價格核定應納稅所得額；所得為(wèi)有價證券的，根據票面價格和市(shì)場價格核定應納稅所得額；所得為(wèi)其他形式的經濟利益的，參照(zhào)市(shì)場價格核定應納稅所得額。

第九條　個(gè)人所得稅法第四條第一(yī)款第二項所稱國(guó)債利息，是指個(gè)人持有中華人民(mín)共和國(guó)财政部發行的債券而取得的利息；所稱國(guó)家發行的金融債券利息，是指個(gè)人持有經國(guó)務院批準發行的金融債券而取得的利息。

第十條　個(gè)人所得稅法第四條第一(yī)款第三項所稱按照(zhào)國(guó)家統一(yī)規定發給的補貼、津貼，是指按照(zhào)國(guó)務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國(guó)務院規定免予繳納個(gè)人所得稅的其他補貼、津貼。

第十一(yī)條　個(gè)人所得稅法第四條第一(yī)款第四項所稱福利費(fèi)，是指根據國(guó)家有關規定，從(cóng)企業(yè)、事(shì)業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工(gōng)會(huì)經費(fèi)中支付給個(gè)人的生(shēng)活補助費(fèi)；所稱救濟金，是指各級人民(mín)政府民(mín)政部門(mén)支付給個(gè)人的生(shēng)活困難補助費(fèi)。

第十二條　個(gè)人所得稅法第四條第一(yī)款第八項所稱依照(zhào)有關法律規定應予免稅的各國(guó)駐華使館、領事(shì)館的外交代表、領事(shì)官員(yuán)和其他人員(yuán)的所得，是指依照(zhào)《中華人民(mín)共和國(guó)外交特權與豁免條例》和《中華人民(mín)共和國(guó)領事(shì)特權與豁免條例》規定免稅的所得。

第十三條　個(gè)人所得稅法第六條第一(yī)款第一(yī)項所稱依法确定的其他扣除，包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規定的企業(yè)年(nián)金、職業(yè)年(nián)金，個(gè)人購買符合國(guó)家規定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養老保險的支出，以及國(guó)務院規定可以扣除的其他項目。

專項扣除、專項附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民(mín)個(gè)人一(yī)個(gè)納稅年(nián)度的應納稅所得額為(wèi)限額；一(yī)個(gè)納稅年(nián)度扣除不完的，不結轉以後年(nián)度扣除。

第十四條　個(gè)人所得稅法第六條第一(yī)款第二項、第四項、第六項所稱每次，分别按照(zhào)下(xià)列方法确定：

（一(yī)）勞務報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權使用費(fèi)所得，屬于一(yī)次性收入的，以取得該項收入為(wèi)一(yī)次；屬于同一(yī)項目連續性收入的，以一(yī)個(gè)月(yuè)内取得的收入為(wèi)一(yī)次。

（二）财産租賃所得，以一(yī)個(gè)月(yuè)内取得的收入為(wèi)一(yī)次。

（三）利息、股息、紅(hóng)利所得，以支付利息、股息、紅(hóng)利時取得的收入為(wèi)一(yī)次。

（四）偶然所得，以每次取得該項收入為(wèi)一(yī)次。

第十五條　個(gè)人所得稅法第六條第一(yī)款第三項所稱成本、費(fèi)用，是指生(shēng)産、經營活動中發生(shēng)的各項直接支出和分配計入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、财務費(fèi)用；所稱損失，是指生(shēng)産、經營活動中發生(shēng)的固定資産和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉讓财産損失，壞賬損失，自(zì)然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

取得經營所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計算(suàn)其每一(yī)納稅年(nián)度的應納稅所得額時，應當減除費(fèi)用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法确定的其他扣除。專項附加扣除在辦理彙算(suàn)清繳時減除。

從(cóng)事(shì)生(shēng)産、經營活動，未提供完整、準确的納稅資料，不能(néng)正确計算(suàn)應納稅所得額的，由主管稅務機(jī)關核定應納稅所得額或者應納稅額。

第十六條　個(gè)人所得稅法第六條第一(yī)款第五項規定的财産原值，按照(zhào)下(xià)列方法确定：

（一(yī)）有價證券，為(wèi)買入價以及買入時按照(zhào)規定交納的有關費(fèi)用；

（二）建築物(wù)，為(wèi)建造費(fèi)或者購進價格以及其他有關費(fèi)用；

（三）土(tǔ)地使用權，為(wèi)取得土(tǔ)地使用權所支付的金額、開(kāi)發土(tǔ)地的費(fèi)用以及其他有關費(fèi)用；

（四）機(jī)器(qì)設備、車船(chuán)，為(wèi)購進價格、運輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關費(fèi)用。

其他财産，參照(zhào)前款規定的方法确定财産原值。

納稅人未提供完整、準确的财産原值憑證，不能(néng)按照(zhào)本條第一(yī)款規定的方法确定财産原值的，由主管稅務機(jī)關核定财産原值。

個(gè)人所得稅法第六條第一(yī)款第五項所稱合理費(fèi)用，是指賣出财産時按照(zhào)規定支付的有關稅費(fèi)。

第十七條　财産轉讓所得，按照(zhào)一(yī)次轉讓财産的收入額減除财産原值和合理費(fèi)用後的餘額計算(suàn)納稅。

第十八條　兩個(gè)以上(shàng)的個(gè)人共同取得同一(yī)項目收入的，應當對每個(gè)人取得的收入分别按照(zhào)個(gè)人所得稅法的規定計算(suàn)納稅。

第十九條　個(gè)人所得稅法第六條第三款所稱個(gè)人将其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事(shì)業(yè)進行捐贈，是指個(gè)人将其所得通(tōng)過中國(guó)境内的公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關向教育、扶貧、濟困等公益慈善事(shì)業(yè)的捐贈；所稱應納稅所得額，是指計算(suàn)扣除捐贈額之前的應納稅所得額。

第二十條　居民(mín)個(gè)人從(cóng)中國(guó)境内和境外取得的綜合所得、經營所得，應當分别合并計算(suàn)應納稅額；從(cóng)中國(guó)境内和境外取得的其他所得，應當分别單獨計算(suàn)應納稅額。

第二十一(yī)條　個(gè)人所得稅法第七條所稱已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指居民(mín)個(gè)人來源于中國(guó)境外的所得，依照(zhào)該所得來源國(guó)家（地區）的法律應當繳納并且實際已經繳納的所得稅稅額。

個(gè)人所得稅法第七條所稱納稅人境外所得依照(zhào)本法規定計算(suàn)的應納稅額，是居民(mín)個(gè)人抵免已在境外繳納的綜合所得、經營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額（以下(xià)簡稱抵免限額）。除國(guó)務院财政、稅務主管部門(mén)另有規定外，來源于中國(guó)境外一(yī)個(gè)國(guó)家（地區）的綜合所得抵免限額、經營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為(wèi)來源于該國(guó)家（地區）所得的抵免限額。

居民(mín)個(gè)人在中國(guó)境外一(yī)個(gè)國(guó)家（地區）實際已經繳納的個(gè)人所得稅稅額，低(dī)于依照(zhào)前款規定計算(suàn)出的來源于該國(guó)家（地區）所得的抵免限額的，應當在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過來源于該國(guó)家（地區）所得的抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年(nián)度的應納稅額中抵免，但是可以在以後納稅年(nián)度來源于該國(guó)家（地區）所得的抵免限額的餘額中補扣。補扣期限最長(cháng)不得超過五年(nián)。

第二十二條　居民(mín)個(gè)人申請抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，應當提供境外稅務機(jī)關出具的稅款所屬年(nián)度的有關納稅憑證。

第二十三條　個(gè)人所得稅法第八條第二款規定的利息，應當按照(zhào)稅款所屬納稅申報(bào)期最後一(yī)日中國(guó)人民(mín)銀(yín)行公布的與補稅期間同期的人民(mín)币貸款基準利率計算(suàn)，自(zì)稅款納稅申報(bào)期滿次日起至補繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補繳稅款期限屆滿前補繳稅款的，利息加收至補繳稅款之日。

第二十四條　扣繳義務人向個(gè)人支付應稅款項時，應當依照(zhào)個(gè)人所得稅法規定預扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。

前款所稱支付，包括現金支付、彙撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物(wù)以及其他形式的支付。

第二十五條　取得綜合所得需要辦理彙算(suàn)清繳的情形包括：

（一(yī)）從(cóng)兩處以上(shàng)取得綜合所得，且綜合所得年(nián)收入額減除專項扣除的餘額超過6萬元；

（二）取得勞務報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權使用費(fèi)所得中一(yī)項或者多(duō)項所得，且綜合所得年(nián)收入額減除專項扣除的餘額超過6萬元；

（三）納稅年(nián)度内預繳稅額低(dī)于應納稅額；

（四）納稅人申請退稅。

納稅人申請退稅，應當提供其在中國(guó)境内開(kāi)設的銀(yín)行賬戶，并在彙算(suàn)清繳地就(jiù)地辦理稅款退庫。

彙算(suàn)清繳的具體辦法由國(guó)務院稅務主管部門(mén)制定。

第二十六條　個(gè)人所得稅法第十條第二款所稱全員(yuán)全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務人在代扣稅款的次月(yuè)十五日内，向主管稅務機(jī)關報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關信息、支付所得數額、扣除事(shì)項和數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相(xiàng)關涉稅信息資料。

第二十七條　納稅人辦理納稅申報(bào)的地點以及其他有關事(shì)項的具體辦法，由國(guó)務院稅務主管部門(mén)制定。

第二十八條　居民(mín)個(gè)人取得工(gōng)資、薪金所得時，可以向扣繳義務人提供專項附加扣除有關信息，由扣繳義務人扣繳稅款時減除專項附加扣除。納稅人同時從(cóng)兩處以上(shàng)取得工(gōng)資、薪金所得，并由扣繳義務人減除專項附加扣除的，對同一(yī)專項附加扣除項目，在一(yī)個(gè)納稅年(nián)度内隻能(néng)選擇從(cóng)一(yī)處取得的所得中減除。

居民(mín)個(gè)人取得勞務報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權使用費(fèi)所得，應當在彙算(suàn)清繳時向稅務機(jī)關提供有關信息，減除專項附加扣除。

第二十九條　納稅人可以委托扣繳義務人或者其他單位和個(gè)人辦理彙算(suàn)清繳。

第三十條　扣繳義務人應當按照(zhào)納稅人提供的信息計算(suàn)辦理扣繳申報(bào)，不得擅自(zì)更改納稅人提供的信息。

納稅人發現扣繳義務人提供或者扣繳申報(bào)的個(gè)人信息、所得、扣繳稅款等與實際情況不符的，有權要求扣繳義務人修改。扣繳義務人拒絕修改的，納稅人應當報(bào)告稅務機(jī)關，稅務機(jī)關應當及時處理。

納稅人、扣繳義務人應當按照(zhào)規定保存與專項附加扣除相(xiàng)關的資料。稅務機(jī)關可以對納稅人提供的專項附加扣除信息進行抽查，具體辦法由國(guó)務院稅務主管部門(mén)另行規定。稅務機(jī)關發現納稅人提供虛假信息的，應當責令改正并通(tōng)知扣繳義務人；情節嚴重的，有關部門(mén)應當依法予以處理，納入信用信息系統并實施聯合懲戒。

第三十一(yī)條　納稅人申請退稅時提供的彙算(suàn)清繳信息有錯(cuò)誤的，稅務機(jī)關應當告知其更正；納稅人更正的，稅務機(jī)關應當及時辦理退稅。

扣繳義務人未将扣繳的稅款解繳入庫的，不影響納稅人按照(zhào)規定申請退稅，稅務機(jī)關應當憑納稅人提供的有關資料辦理退稅。

第三十二條　所得為(wèi)人民(mín)币以外貨币的，按照(zhào)辦理納稅申報(bào)或者扣繳申報(bào)的上(shàng)一(yī)月(yuè)最後一(yī)日人民(mín)币彙率中間價，折合成人民(mín)币計算(suàn)應納稅所得額。年(nián)度終了後辦理彙算(suàn)清繳的，對已經按月(yuè)、按季或者按次預繳稅款的人民(mín)币以外貨币所得，不再重新折算(suàn)；對應當補繳稅款的所得部分，按照(zhào)上(shàng)一(yī)納稅年(nián)度最後一(yī)日人民(mín)币彙率中間價，折合成人民(mín)币計算(suàn)應納稅所得額。

第三十三條　稅務機(jī)關按照(zhào)個(gè)人所得稅法第十七條的規定付給扣繳義務人手續費(fèi)，應當填開(kāi)退還(hái)書；扣繳義務人憑退還(hái)書，按照(zhào)國(guó)庫管理有關規定辦理退庫手續。

第三十四條　個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表、扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表和個(gè)人所得稅完稅憑證式樣，由國(guó)務院稅務主管部門(mén)統一(yī)制定。

第三十五條　軍隊人員(yuán)個(gè)人所得稅征收事(shì)宜，按照(zhào)有關規定執行。

第三十六條　本條例自(zì)2019年(nián)1月(yuè)1日起施行。